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L’impatto delle novità sul leasing per i professionisti e le altre categorie di lavoratori autonomi.

La recente normativa di legge  modifica, altresì, anche l'articolo 54, c.2, del TUIR, permettendo quindi anche ai professionisti la possibilità di poter dedurre i canoni di leasing in base alle tempistiche attualmente prefissate (metà del periodo di ammortamento), al di là dalla durata prevista dal contratto (durata che finora creava pregiudizio per la deducibilità dei canoni leasing anche per i professionisti, se inferiore a quella minima).

In tale contesto, si ritiene opportuno trarre delle considerazioni a parte per il leasing immobiliare ai lavoratori autonomi.

La finanziaria del 2006 (Legge 296/2006) aveva inserito nell'ambito dell'art. 54 del Tuir l’opportunità di dedurre i canoni di leasing immobiliari in presenza di un contratto di leasing con durata temporale compresa tra un minimo di otto ed un massimo di quindici anni.

La deducibilità dei canoni leasing immobiliari - per effetto di quanto stabilito dall'articolo 1 c. 335 della Legge 296 - era applicabile solamente per i contratti di locazione finanziaria sottoscritti dal primo gennaio 2007 al 31 dicembre 2009, facendo rinvio ad un futuro intervento legislativo la disciplina da applicazione successiva.

Ad iniziare dal primo gennaio 2010, in seguito al mancato apporto di interventi di natura legislativa, si è venuta a determinarsi dunque una situazione di completa indeducibilità dei canoni di leasing immobiliare per i professionisti (per i quali, per effetto del vuoto legislativo creatosi, è divenuta indeducibile anche la rendita catastale, che fino all’anno 2006 poteva essere portata i deduzione).

Con il recente intervento legislativo, l'articolo 54 prevede che nel caso in cui il contratto di leasing ha ad oggetto immobili la deducibilità è garantita entro i limiti fiscali (dagli 8 ai 15 anni), ma nessuna revoca pronunciata è stata apportata al c. 335 della Legge 296 che prevede l'applicabilità della disciplina ai contratti sottoscritti negli anni dal 2007 al 2009.

Sarebbe il caso quindi di fare chiarimento sul fatto che se il riferimento agli immobili contenuto nell'articolo 54 del Tuir possa essere valutato come una volontà del legislatore di riproporre la deducibilità dei canoni di leasing immobiliare.

Laddove così non fosse, sarebbe augurabile un intervento normativo che possa riempire la falla che si è venuta a creare sul tema.

Le nuove disposizioni che riguardano il leasing, tuttavia, non hanno apportato modifiche alla disciplina Irap ove - per effetto del principio di derivazione totale di cui all'articolo  5 del Decreto Legislativo  446/97 - l'imponibile fiscale si fonda completamente sulle risultanze del conto economico.

Questo determina che ai fini Irap in mancanza di deroghe inserite  dalla nuova normativa, l'intera somma del canone di leasing  imputato al conto economico in base alla durata contrattuale del leasing - anche nel caso in cui sia inferiore alla durata minima fiscale ai sensi dell’art. 102, c. 7, del TUIR - sarà totalmente deducibile.

Tuttavia in ottica di una valutazione della ratio della precedente normativa, l’integrale deducibilità del canone leasing, sebbene in presenza di durate contrattuali  inferiori a quelle minime fiscali, era assicurata - anche in ragione alle regole previgenti (non essendoci nemmeno prima alcuna deroga al principio di derivazione totale della base imponibile Irap), ma di fatto la  sottoscrizione di contratti di leasing  con durata temporale inferiori a  quella minima era più che altro un’ipotesi scolastica, tenendo conto della pesante conseguenza dell'indeducibilità dei canoni leasing ai fini Ires.

In relazione alla deducibilità del canone leasing ai fini Irap è appena il caso di dire che l’importo del canone deducibile dovrà essere, tuttavia, depurato della quota interessi; in base alla pronuncia dell'Agenzia delle Entrate con la circolare 8/E del 13/03/2009), infatti, la deducibilità dei canoni leasing ai fini Irap va individuata - per le aziende che adottano i principi contabili nazionali – attraverso la cosidetta formula forfetaria in origine prefissata ai fini Irap dal revocato  D.M. del 24/04/1988, ossia imputando di fatto l’ammontare complessivo degli interessi previsti dal contratto di leasing in quote costanti lungo la durata del leasing.

Nell’ipotesi di contratto di leasing con durata pari a quella minima fiscale, la deducibilità dei canoni leasing  seguirà la durata temporale del contratto e dunque le imputazioni a conto economico, mentre nell’ipotesi di leasing con durata temporale inferiore al minimo fiscale, le quote dei canoni leasing  eccedenti l'importo limite deducibile annualmente saranno riprese a tassazione nel corso della vita contrattuale per essere successivamente dedotte in via extracontabile soltanto alla fine del contratto di leasing, sempre entro la soglia massima della quota fiscalmente deducibile.

 In riguardo ai contratti di leasing con durata superiori a quella minima fiscale (ad esempio nel caso di  un contratto di leasing immobiliare di 20 anni), se si da lettura all’articolo 102, c. 7 del Tuir riformulato, apparirebbe consentita la deducibilità dei canoni leasing  nei limiti fiscali anche laddove sia prevista una durata contrattuale superiore, eseguendo variazioni extracontabili.

La normativa difatti prevede che la deduzione dei canoni leasing  è consentita in base alle tempistiche fiscali  al di là dalla durata indicata nel contatto di leasing.

E’ appena il caso di ricordare inoltre il requisito della preventiva imputazione a conto economico, stabilito dall'articolo 109, c. 4 (per cui i costi e le altre componenti negativi non sono ammesse in deduzione se e in ragione in cui non risultano imputati al conto economico connesso all'esercizio di competenza), che delimita la possibilità di portare fiscalmente in deduzione i canoni di leasing soltanto alle quote imputate a conto economico.